Оплата с НДС после перехода на УСН

Восстанавливаем НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН, фирма обязана провести восстановление НДС с операций приобретения активов, облагаемых данным налогом, а также с авансов полученных. НДС с перечисленных авансов следует принять к вычету. Рассмотрим порядок восстановления НДС.

Переход компании – плательщика НДС с общей системы налогообложения (далее – ОСН) на упрощенную не так прост, как кажется. Рассмотрим одну из самых сложных задач – бухгалтерский и налоговый учет сумм НДС по приобретенным ранее активам, которые до перехода на УСН не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

Восстановление НДС по товарам и материалам

На складах компании могут оказаться материалы и товары, которые были приобретены на ОСН, но так и не были использованы в производственной деятельности данного режима. В такой ситуации при переходе на УСН восстановлению подлежит сумма НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 1).

В случае дальнейшего использования материалов или товаров в деятельности, облагаемой НДС, сумма восстановленного НДС к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

Восстановление НДС по ОС и НМА

В отношении основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). За расчет берут остаточную стоимость объекта, сформированную по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 24.04.2007 № 03-11-05/78).

Расчет НДС к восстановлению производится по формуле:

НДС к восстановлению = Остаточная стоимость ОС или НМА по данным бухучета : Первоначальная стоимость ОС или НМА по данным бухучета х НДС, ранее принятый к вычету

Если же фирма, переходящая на УСН, приобрела либо создала основные средства без НДС, то и восстанавливать ей ничего не нужно (письма Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50, от 05.03.2011 № 03-07-11/46).

Восстановление НДС с покупки недвижимости

Ранее бытовало мнение, что согласно НК РФ для объектов недвижимости действует особый порядок восстановления НДС (равномерно в течение 10 лет (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ)). Автор считает данное утверждение неверным как минимум по двум причинам.

Во-первых, указанная выше норма не действует с 1 января 2015 года (подп. “а” п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). И хотя аналогичные правила теперь приведены в статье 171.1 НК РФ, они не влияют на порядок восстановления НДС по объектам недвижимости. Ведь при переходе на УСН необходимо руководствоваться порядком восстановления, предусмотренным подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Во-вторых, специальный порядок и ранее не применялся для лиц, переходящих на УСН (пост. Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11), так как он распространялся только на плательщиков НДС (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Таким образом, проводить восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости следует в том же порядке, что и для основных средств.

Не требуется восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Порядок восстановления НДС

Восстановление НДС производят в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, если фирма собирается перейти на “упрощенку” с 1 января 2017 года, то восстановить НДС следует в IV квартале 2016 года.

В бухгалтерском (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и налоговом (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03) учете восстанавливаемые суммы отражают в составе прочих расходов. При этом в бухучете делают следующую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 68 субсчет “НДС”

Рассмотрим на конкретных примерах порядок восстановления НДС по различным активам при переходе с общей на упрощенную систему налогообложения.

ООО “Актив” в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. При этом на 31.12.2015 имелись следующие активы, по которым необходимо было восстановить НДС: – материалы на сумму 50 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 9000 руб.); – основные средства в виде станка (первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 30 000 руб., НДС, ранее принятый к вычету, – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете на 31.12.2015 сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 68 субсчет “НДС” – 9000 руб. – восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет “Прочие расходы” КРЕДИТ 68 субсчет “НДС” – 12 600 руб. – ((100 000 – 30 000) : 100 000 x 18 000) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС равна: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.

Ее отражают в составе прочих расходов.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила)).

В декларации по НДС восстановленный налог отражают в графе 5 по строке 080 раздела 3 (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2 “Порядок заполнения налоговой декларации по НДС”, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее – Приложение № 2)).

Отметим, что если суммы НДС по активам, приобретенным до перехода на “упрощенку”, к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется (письма Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/46966, от 16.02.2012 № 03-07-11/47).

Восстановление НДС с авансов перечисленных

Рассмотрим довольно распространенную на практике ситуацию, когда авансы за приобретенные активы (работы, услуги) были уплачены фирмой при применении ОСН, а сами активы (работы, услуги) получены уже на “упрощенке”. Будучи плательщиком НДС, компания была вправе принять к вычету суммы налога с перечисленных поставщику авансов в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Поэтому в данном случае НДС восстанавливают в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. пример 2).

В бухгалтерском учете эту операцию отражают следующим образом:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет “НДС”

В налоговом учете расхода не возникает, так как активы еще не поступили.

ООО “Пассив” в 2015 г. применяло ОСН, а с 2016 г. перешло на УСН. Аванс за приобретаемый товар в сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.) был перечислен поставщику в период применения ОСН, а сам товар получен при применении УСН.

На 31.12.2015 бухгалтер ООО “Пассив” сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет “НДС” – 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС с аванса перечисленного.

Как и в случае с приобретением активов (работ, услуг) за полную оплату:

• счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, регистрируют в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил);
• восстановленный НДС показывают в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.5 п. 38 Приложения № 2);
• если суммы НДС по авансам к вычету не предъявлялись, то оснований для восстановления НДС не имеется.

Восстановление НДС с авансов полученных

НДС, исчисленный и уплаченный с сумм частичной оплаты, полученной на ОСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на УСН, подлежит вычету. Вычет осуществляют в последнем налоговом периоде (IV квартал), предшествующем месяцу перехода на “упрощенку”, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97) (см. пример 3).

В бухгалтерском учете принятый к вычету НДС с предоплаты отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет “НДС” КРЕДИТ 62

ООО “Актив” в 2015 г. во время применения ОСН получило предоплату от ООО “Пассив” в сумме 295 000 руб. Товар поставлен в 2016 г., когда ООО “Актив” уже применяет УСН. При этом в декабре 2015 г. между организациями было заключено дополнительное соглашение о том, что сумма поставки составляет 250 000 руб., при этом НДС с предоплаты (45 000 руб.) был возвращен покупателю.

В IV кв. 2015 г. бухгалтер ООО “Актив” сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет “НДС” КРЕДИТ 62 – 45 000 руб. – отражен вычет по НДС со стоимости предоплаты.

Счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к возмещению, регистрируют в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Суммы налога, подлежащие вычету, отражают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС (подп. 38.8 п. 38 Приложения № 2).

Отметим, если фирма не осуществила возврат сумм НДС покупателям в связи с переходом на УСН, то права на вычет налога, исчисленного и уплаченного с авансовых платежей, у нее не возникает (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Марина Косульникова, главный бухгалтер компании “Галан”

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2019 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2019 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

ВАЖНО! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

У компании, переходящей с 01.01.2020 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация может возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года вам придется восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж. Чиновники считают, что запись по восстановлению налога необходимо внести в книгу продаж, а в качестве основания указать документ, по которому НДС был ранее принят к вычету.

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики , которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Итоги

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?» .

НДС при УСН

По общему правилу организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, НДС не начисляют и не платят, т.к. не признаются плательщиками этого налога. Однако в некоторых случаях платить НДС и представлять декларацию по НДС им все же приходится.

Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС

Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т.к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.

Если упрощенец выставит в адрес своих покупателей (заказчиков) счет-фактуру с НДС, то он должен будет:

• перечислить этот НДС в бюджет в полной сумме по окончании квартала, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (ст. 163, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ);
• сдать в свою ИФНС декларацию по НДС в электронном виде тоже не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).

Полученная от покупателя оплата учитывается в доходах упрощенца без учета НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина от 21.08.2015 N 03-11-11/48495 ).

Кстати, в ситуации, когда упрощенец выступает в качестве посредника, покупает и продает товары от своего имени, он абсолютно законно должен выставлять или перевыставлять счета-фактуры с выделенным НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но при этом у него не возникает обязанности платить НДС.

Когда еще нужно платить НДС при УСН

Другие ситуации, когда упрощенцы должны уплачивать НДС, это:

• при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ);
• при ввозе товаров на территорию России;
• при ведении операций по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения (ОСН) – одно из важных дел, которое нужно сделать до смены режима. Суммы НДС по остаткам товаров, сырья, материалов на дату перехода на УСН, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в той сумме, в которой были приняты к вычету. А в отношении ОС и НМА НДС нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить НДС необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть если вы запланировали перейти на упрощенку с 2019 года, то восстановить НДС надо было в IV квартале 2018 года.

Восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Учет входного НДС при УСН

Хотя сами упрощенцы плательщиками НДС не являются, при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков на ОСН они оплачивают их с НДС. Такой входной НДС при УСН в 2019 году, как и ранее, признается в расходах одновременно со стоимостью приобретаемых товаров, работ, услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127 ).

А НДС с затрат, которые не учитываются в расходах, учесть при расчете налога при УСН нельзя.

Как быть с НДС после перехода на «упрощенку» с обычного режима налогообложения

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Данная статья актуальна для всех налогоплательщиков, которые переходят с общей системы налогообложения на УСН. При этом неважно, какой объект будет выбран для «упрощенки» — доходы или доходы минус расходы.

«Упрощенка» более удобна для малого бизнеса, чем обычная система налогообложения. Как минимум не надо платить налог на имущество и НДС. Поэтому многие компании и предприниматели, поработав на обычной системе налогообложения, делают выбор в пользу «упрощенки» (если, конечно, соответствуют критериям, прописанным в статье 346.12 НК РФ).

Для действующего бизнеса начать применять «упрощенку» можно лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

В данной статье мы расскажем о том, как завершить расчеты по НДС тем фирмам и предпринимателям, которые раньше работали на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2014 года перешли на упрощенную систему. Приведенные рекомендации помогут минимизировать затраты переходного периода.

Задача № 1 Выясните, есть ли у вас операции, по которым нужно скорректировать расчеты по НДС

Как мы сказали в начале статьи, для уже зарегистрированных фирм и предпринимателей переход на УСН возможен только с начала очередного календарного года (ст. 346.13 НК РФ). Поэтому на стыке годов бухгалтеру нужно быть особенно внимательным: какая операция еще облагается НДС, а какая — уже нет. Напомним, плательщики НДС начисляют этот налог в наиболее раннюю из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). И здесь возможны следующие ситуации.

Ситуация № 1. Оплаченный покупателем товар реализован при обычной системе налогообложения. В данном случае налоговая база по НДС возникла, когда компания находилась на общей системе. Поэтому НДС начисляется в общем порядке в периоде, предшествующем переходу на «упрощенку».

Ситуация № 2. Товар отгружен при обычной системе налогообложения, а оплата за него получена уже на «упрощенке». Данная ситуация аналогична ситуации № 1. И не важно, что оплата пришла за товар уже после перехода на УСН, ведь сначала на общей системе произошла отгрузка и именно на ее дату возникает обязанность начислить НДС.

Ситуация № 3. Товар отгружен и оплачен после перехода на УСН. В данном случае базы по НДС не возникает, так как «упрощенцы» освобождены от уплаты данного налога (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Как оформить изменение условий договора

О нюансах оформления разных видов сделок вы в любой момент времени можете прочитать в электронном журнале «Упрощенка». Для этого зайдите на сайт журнала. Вверху на черной плашке выберите раздел «Книги». Из появившегося списка вам потребуется книга «Оформление договоров. Справочник бухгалтера на УСН». А в ней — раздел «Как внести изменения в договор». Представленная там информация поможет вам оформить любое изменение по сделке, в том числе и изменение цены на сумму НДС.

Ситуация № 4. Оплата поступила при обычной системе налогообложения, а отгрузка произошла при УСН. Это ситуация самая сложная, поэтому оставлена нами напоследок. Поскольку организация получает предоплату в период применения общей системы налогообложения, она обязана начислить НДС с предоплаты и заплатить его в бюджет. Если после этого ничего не предпринимать, то в момент отгрузки, которая будет происходить уже в период действия «упрощенки», также надо начислить НДС. Ведь в отгрузочных документах согласно договору вы должны выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится — такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено.

Чтобы НДС два раза в бюджет не платить, воспользуйтесь специальным правилом, прописанным в пункте 5 статьи 346.25 НК РФ и позволяющим поставить НДС, исчисленный с аванса, к вычету. Для этого до конца 2013 года заключите с контрагентом дополнительное соглашение к договору об уменьшении стоимости товаров на суммы НДС. И верните полученный ранее налог покупателю.

Документы о возврате налога подтвердят обоснованность того факта, что ранее исчисленный НДС с аванса вы ставите к вычету в IV квартале 2013 года (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При этом зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, на основании которого этот НДС ранее был начислен (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных приложением № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — постановление № 1137). В декларации по НДС (форма утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) вычет показывают по строке 130 раздела 3.

Полезные советы

Какие действия предпринять в 2013 году, чтобы не переплатить НДС при переходе на УСН с 2014 года

1. Проведите инвентаризацию счетов-фактур по полученным предоплатам, с которых был исчислен НДС и отгрузка по которым состоится после 31 декабря 2013 года.

2. Подпишите с такими покупателями дополнительное соглашение об уменьшении цены договора на сумму НДС в связи с переходом с 2014 года на спецрежим.

3. Верните покупателям сумму НДС, ранее исчисленную с предоплаты.

4. Зарегистрируйте в книге покупок счета-фактуры по ранее полученным авансам, реализовав свое право на вычет.

Заметьте: вместо того чтобы возвращать реальные деньги покупателю, вы можете зачесть их в счет предстоящих поставок. Но, не исключено, что такой способ вызовет вопросы налоговиков. Но имейте в виду: суды — на стороне налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009).

Пример 1. Начисление НДС по товару, оплата за который поступила перед переходом на «упрощенку»

ООО «Виктория» с 2014 года переходит с общей системы налогообложения на УСН. В сентябре 2013 года общество получило от контрагента 100-процентную предоплату —118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Отгрузка товара произойдет в январе 2014 года.

Бухгалтер ООО «Виктория» начислил НДС с предоплаты в размере 18 000 руб. в III квартале 2013 года. В декабре 2013 года компания подписала с контрагентом допсоглашение о снижении цены поставки на суммы НДС. При этом ранее исчисленный налог в сумме 18 000 руб. компания вернула покупателю. И для того, чтобы принять его к вычету, в книге покупок за IV квартал 2013 года бухгалтер отразил ранее выставленный счет-фактуру на сумму НДС 18 000 руб. После чего вычет был отражен в декларации по НДС за IV квартал 2013 года.

Задача № 2 Восстановите НДС по тем ценностям, которые числятся на балансе и будут использоваться в деятельности на УСН

После перехода на УСН компания продолжает использовать в своей деятельности основные средства, которые она купила при обычной системе налогообложения. В частности, это могут быть объекты недвижимости, производственное оборудование и т. д. Если по этому имуществу раньше был принят к вычету НДС, то, возможно, его придется восстановить перед тем, как перейти на упрощенную систему. Все зависит от того, полностью самортизировано основное средство или нет. Если остаточная стоимость объекта по данным бухучета больше нуля, то с этой стоимости нужно единовременно восстановить НДС и заплатить его в бюджет. Если остаточная стоимость нулевая, то есть имущество полностью самортизировано, ничего предпринимать не нужно. Повторим, такие правила действуют в отношении тех основных средств, «входной» НДС по которым прежде был принят к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС отражают в бухучете следующими проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

— восстановлен НДС с суммы остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

— сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

На заметку

При переходе с общего режима на «упрощенку» разберитесь с авансами, которые вы перечислили контрагентам

Перед переходом на УСН с объектом доходы минус расходы посмотрите, принимали ли вы к вычету НДС с предоплаты. Если да, проверьте, когда произойдет по ней отгрузка. Если до конца 2013 года, никаких специальных мер предпринимать не нужно, действуйте как плательщик НДС, а именно: получив ценности, восстановите НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты, а к вычету поставьте НДС с отгрузки (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если товар (работу, услугу) в счет перечисленного аванса вы получите уже в 2014 году, то поступить таким же образом у вас не получится. Ведь «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, а стало быть, данный налог не восстанавливают и к вычету не принимают. Зато полученный НДС по общему правилу «упрощенцы» могут учесть в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но будьте здесь внимательны. Поскольку вы уже один раз учли НДС с предоплаты, приняв его к вычету на общей системе, отражать эту же сумму еще и в расходах при УСН рискованно. Налоговики могут посчитать, что тем самым вы получаете необоснованную налоговую выгоду (абз. 2 п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Поэтому если вы хотите учесть такой НДС в расходах при УСН, то восстановите НДС с предоплаты до того, как перейдете на спецрежим. Сделать это нужно в том же порядке, в котором восстанавливают НДС с имущества при переходе на спецрежим.

В налоговом учете сумма восстановленного НДС относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И отражается в декларации по налогу на прибыль за 2013 год по строкам 040 и 041 приложения № 2 к листу 02 (форма утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).

Памятка

Если основные средства и НМА, приобретенные на общем режиме налогообложения, будут использоваться после перехода на УСН, нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету по ним. НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости такого имущества.

Правила о восстановлении НДС при переходе на «упрощенку», предусмотренные в отношении основных средств, актуальны и для нематериальных активов.

Если речь идет о товарах, которые числятся на балансе и будут проданы только на «упрощенке», то НДС по ним также восстанавливается. И речь идет именно о той сумме налога, которая была принята к вычету. То же самое относится к результатам работ и услуг, числящимся в составе «незавершенки» (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводки в бухучете здесь будут такие же, как и при восстановлении НДС с остаточной стоимости основных средств. В налоговом учете восстановленный НДС также учитывается при расчете налога на прибыль. В расходы при УСН восстановленные суммы не включаются.

Чтобы восстановить НДС, зарегистрируйте в книге продаж на нужную сумму тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных приложением № 5 к постановлению № 1137). Отраженную в книге продаж сумму покажите в декларации по НДС за IV квартал 2013 года по строке 090 раздела 3.

Пример 2. Восстановление НДС перед переходом на упрощенную систему налогообложения

ООО «Велена» с 2014 года переходит на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2013 года на балансе организации числятся:

— товары на сумму 380 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 20 600 руб. по счету-фактуре № 35 от 05.11.2013 и в размере 47 800 руб. по счету-фактуре № 12 от 23.12.2013;

— материалы на сумму 150 000 руб. Ранее по ним принят к вычету НДС в размере 27 000 руб. по счету-фактуре № 78 от 05.10.2013;

— основное средство первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. Ранее по нему принят к вычету НДС в сумме 630 000 руб. по счету-фактуре № 116 от 05.02.2013. Износ объекта по состоянию на 31.12.2013 по данным бухгалтерского учета составляет 650 000 руб.

Все перечисленное имущество будет использоваться после перехода на УСН, в связи с чем бухгалтер ООО «Велена» восстановил ранее принятый к вычету НДС в общей сумме 608 400 руб., из них:

— 20 600 руб. — по счету-фактуре № 35 от 05.11.2013;

— 47 800 руб. — по счету-фактуре № 12 от 23.12.2013;

— 27 000 руб. — по счету-фактуре № 78 от 05.10.2013;

— 513 000 руб. — по счету-фактуре № 116 от 05.02.2013. При этом данная сумма была определена расчетным путем, поскольку речь идет о НДС со стоимости основного средства. Образец бухгалтерской справки-расчета данной величины представлен ниже.

В бухучете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам» КРЕДИТ 68

— 68 400 руб. (20 600 руб. + 47 800 руб.) — восстановлен НДС со стоимости товаров;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам»

— 68 400 руб. — сумма восстановленного НДС по товарам учтена в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по материалам» КРЕДИТ 68

— 27 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по материалам»

— 27 000 руб. — сумма восстановленного НДС по материалам учтена в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по основным средствам» КРЕДИТ 68

— 513 000 руб. — восстановлен НДС со стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по основным средствам»

— 513 000 руб. — сумма восстановленного НДС по основным средствам учтена в составе прочих расходов.

Указанные счета-фактуры на соответствующие суммы бухгалтер отразил в книге продаж за IV квартал 2013 года, а на ее основании — также в декларации по НДС за этот же период.

Восстановленные суммы НДС были отражены в декларации по налогу на прибыль за 2013 год как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы не платить НДС, отгружая товар, оплаченный покупателем при общей системе налогообложения, до перехода на УСН нужно внести изменения в договор и уменьшить цену поставки ровно на сумму налога на добавленную стоимость. При этом сумму налога нужно вернуть покупателю и поставить к вычету.

НДС по основным средствам и нематериальным активам восстанавливают пропорционально остаточной стоимости такого имущества. Соответствующий расчет нужно оформить бухгалтерской справкой.

Работая на общей системе, вы можете ставить к вычету НДС с аванса, перечисленного контрагенту. Если предоплаченный товар (работу, услугу) вы получили уже после перехода на УСН, учитывать «входной» НДС в расходах при «упрощенке» рискованно. Чтобы себя обезопасить, до перехода на спецрежим восстановите ранее принятый к вычету налог.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

По доброй воле мало кто захочет вести бизнес на ОСНО. Эту систему бизнес выбирает, когда не выполняет условия спецрежимов, либо забыл подать уведомление при регистрации. В статье расскажем, как избавиться от высокой налоговой нагрузки и стать упрощенцем.

Условия для упрощенки

Стать упрощенцем может далеко не каждый. НК РФ предусмотрел ряд условий в ст. 346.12:

• сумма доходов за последние 9 месяцев не должна превышать 112,5 млн. рублей без учета НДС, если вы были его плательщиком;
• небольшой штат персонала — до 100 человек;
• стоимость основных средств за вычетом износа — не более 150 млн. рублей;
• нет филиалов;
• в уставном капитале доля юрлиц меньше 25%;
• ваше направление деятельности не указано в ст. 346.12 НК РФ.

Отказаться от общей системы в пользу УСН вы можете при создании организации в течение 30 дней или с нового календарного года — для этого просто подайте заявление в ФНС до конца года.

Заполнение уведомления о переходе

Содержание и форма уведомления закреплена в ФНС РФ № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012. Сложностей в заполнении формы у вас не возникнет. В уведомлении помимо своих идентификационных данных, даты подачи уведомления и перехода на УСН, укажите объект налогообложения “Доходы” или “Доходы-расходы”. Ставка налога составит 6% или 15% соответственно (в некоторых регионах меньше, уточняйте).

Также придется показать налоговикам, что вы соблюдаете условия перехода. Укажите выручку за предыдущие 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств. Раскрыть информацию о работниках или структуре уставного капитала налоговая не требует, но это не повод для ее обмана. Всю иную информацию налоговики узнают из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или при проверке.

Реакции ФНС на уведомление вы не дождетесь, можете сразу начинать деятельность на упрощенной системе. Для своего спокойствия можно направить в налоговую запрос о подтверждении факта применения упрощенки. В течение месяца налоговая предоставит вам ответ.

Особенности перехода с ОСНО на УСН

Основная особенность заключается в формировании переходящей налоговой базы. В плане доходов учтите следующее:

• Получение аванса до перехода на упрощенку. Сумма аванса включается в доход на дату смены режима.
• Суммы, полученные после становления упрощенцем, но которые вы учитывали ранее при подсчете налога на прибыль, доходом признать уже нельзя.

Определенные сложности возникают и с расходами. Правда заморочиться с этим придется только тем, кто выбрал УСН “доходы-расходы”. Труднее всего будет в таких ситуациях:

• До перехода на упрощенку вы совершали расходы, но подтверждающие документы получили уже после перехода. Тогда эти расходы вы учитываете при подсчете УСН по дате получения документов.
• Аналогично учету доходов. Признав расходы при расчете налога на прибыль, но уплатив их позже — после перехода на УСН, — вы не можете учитывать их еще и в составе упрощенного налога.

Учет ОС и НМА на упрощенном режиме очень сильно отличается от учета на ОСНО. Поэтому их остаточную стоимость отнесите на расходы по УСН. Для этого выполните следующие шаги:

• Рассчитайте остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря года до становления упрощенцем. Эту сумму вы и будете указывать в уведомлении.
• Упрощенцы не амортизируют свое имущество. Вместо этого вы можете списывать остаточную стоимость в течение определенного периода. В течение 1 года — при сроке полезного использования до 3-х лет. Если срок превышает 3 года, то в первый год на расходы относите 50% стоимости, во второй — 30% и в третий — 20%. При сроке более 15 лет расходы будут списываться 10 лет равномерно.

Восстановление НДС

На ОСНО вы платили НДС и пользовались правом его вычета. УСН заменяет НДС, но при переходе все равно возникнут сложности. В последнем квартале на ОСНО восстановите НДС в той сумме, которую вы до перехода приняли к вычету.

В случае с НДС по основным средствам и НМА, сумма к восстановлению будет рассчитываться пропорционально остаточной стоимости. По материалам, работам и услугам НДС восстанавливается в полном объеме. Можно заранее избавиться от запасов на складе, чтобы уменьшить сумму к восстановлению.

Освобождены от этой обязанности только те, кто приобретал товары без НДС и кто не заявлял вычет по налогу.

Восстановленный НДС признается прочим расходом и оформляется следующими проводками:

• Дт 19 Кт 68 — принятый ранее к вычету НДС восстановлен;
• Дт 91 Кт 19 — списаны в расходы затраты по восстановлению НДС.

Сложности с уплатой НДС возникают и при получении авансов. Если вы получите аванс до перехода на УСН, то заплатите НДС с аванса в момент его получения. Эта ситуация вопросов не вызывает. Но в момент отгрузки товара вы также будете должны уплатить НДС, независимо от того, что вы стали упрощенцем. Эту сумму налога вы даже не сможете принять к вычету, т.к. вы упрощенец и не платите НДС. Рекомендуем не получать авансы до перехода на УСН.

Но что делать если аванс уже получен? Ответ кроется в статье 346.25 НК РФ. Чтобы принять к вычету уплаченный НДС в последнем квартале до перехода, перечислите сумму НДС на счет покупателя, обязательно оформив это документами. Например, платежным поручением или соглашением о зачете в счет будущих платежей. Проводка:

• Дт 68.НДС Кт 62 — вычет НДС с предоплаты.

Ведите бухучет на ОСНО и УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы избежите многих ошибок, а наши специалисты помогут вам осуществить переход на любую систему налогообложения. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.