Содержание
Глава 2
Аудит операций с основными средствами
Изучив данную главу, вы узнаете:
– цели и задачи аудита операций с основными средствами;
– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит основных средств;
– последовательность работ, применяемых аудитором при проверке основных средств;
– основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств.
Целью аудита операций с основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Задачами аудита операций с ОС являются:
– изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
– оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
– установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
– подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
– оценка качества проведенной инвентаризации.
Основные нормативные документы:
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
• Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:
– данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);
– данные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» – остаточная стоимость проданных активов;
– по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 – приобретение объектов основных средств;
– данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для формирования мнения о достоверности данных, отраженных в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на предмет их соответствия Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.
Результаты проверки отражаются в форме таблицы (табл. 2.1):
Таблица 2.1. Движение основных средств
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
Основной этап
На этом этапе аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 данного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).
Следует также проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Результаты проверки оформляются следующим образом (табл. 2.2).
Таблица 2.2. Зачисление объектов в состав основных средств
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.
Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы (табл. 2.3).
Таблица 2.3. Начисление амортизации по основным средствам
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются в виде таблицы (табл. 2.4).
Таблица 2.4. Объекты основных средств, выбывшие в случае продажи
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:
– несвоевременное оприходование объектов ОС;
– неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
– некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
– неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.
Заключительный этап
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Этапы аудиторской проверки основных средств
Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.:
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.
При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.
Аудитору следует проанализировать наличие основных средств за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.
Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики. Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период. Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа.
Проверяя наличие и сохранность основных средств, аудитор работает по большей части с инвентаризационной документацией – описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации основных средств применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретно средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке основных средств, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма – передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели аудитор запрашивает перечень основных средств, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение основных средств, отражаемые на счёте 01 «Основные средства». При этом аудитором может быть применена как случайная выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при проверке правильности начисления износа.
2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.
Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.
3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств.
Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.
Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.:
· осуществление анализа объектов амортизации;
· проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
· анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
· проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
Аудитору также следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. 2008. №7..
6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.
При изучении договора купли-продажи целесообразно:
· проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;
· проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.
В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.
Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.
7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита.
Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.
При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.:
· имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
· заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
· организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
· установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
· имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
· закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
· проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.
В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.
При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.
Порядок работ при проведении аудита ОС (нюансы)
Аудит ОС — это профессиональная проверка корректности отражения сведений по движению ОС в бухучете (отчетности) организации. В нашей статье вы ознакомитесь с порядком проведения аудита ОС и ключевыми моментами проверки учета.
Обязанность по проведению аудиторской проверки основных средств
Согласно п. 1 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ аудит должен осуществляться 1 раз в год организациями:
- Относящимися к акционерным обществам.
- Выпускающими ценные бумаги для их организованного обращения.
- Относящимися к кредитным, страховым, клиринговым компаниям, участникам рынка ценных бумаг, внебюджетным фондам.
- Получившими за прошлый год выручку от основной деятельности свыше 400 000 000 руб. или обладавшими на конец прошлого года активами на сумму более 60 000 000 руб.
- Публикующими сводную бухгалтерскую отчетность.
Обязательный аудит осуществляется сторонними фирмами или квалифицированными аудиторами (п. 2 ст. 1 закона № 307-ФЗ).
В целях повышения уверенности в достоверности предоставляемой отчетности организация вправе проводить внутренний аудит штатными аудиторами (правило № 29 постановления Правительства РФ «О федеральных правилах аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696).
По ОС, учет которых связан с большим количеством особенностей и нюансов, аудит проводится в несколько этапов.
Этап 1: проверка организации учета ОС
Проверяется учетная политика в части:
- Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС. Имущество, соответствующее обязательным правилам признания ОС (п. 4 ПБУ 6/01) и стоимостью до 40 000 руб., разрешено либо списывать на МПЗ, либо признавать ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
- Метода амортизационных списаний по ОС. Выбирается из закрытого перечня, представленного в п. 18 ПБУ 6/01.
- Переоценки ОС. Все организации, за исключением некоммерческих, вправе в конце каждого года пересчитывать стоимость ОС в сторону увеличения или уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01).
- Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета (отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
- Разработанных организацией первичных и сводных документов по учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
О том, как грамотно сформировать учетную политику, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2015)?».
Проверяется наличие приказов по утверждению:
- лиц, ответственных за сохранность ОС;
- инвентаризационных проверок ОС;
- самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;
- ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.
Этап 2: проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров в части ОС
Проверяется корректность отражения информации в бухгалтерской отчетности в части операций с основными средствами на основании сводных регистров по учету ОС:
Аудиторская проверка учета основных средств: план и программа
Разбирая программу аудиторской проверки, необходимо ознакомиться со следующей информацией.
Суть главных направлений аудита учета имеющихся в организации основных средств состоит в следующем:
Осуществление надзора над наличием и целостностью основных средств организации.
Точность причисления предметов к основным средствам.
Точность оценки основных средств в учете.
Точность документирования и отображения в учете операций по прибытию и выбытию основных средств.
Точность расчетов по начислениям и отображению в документах работ по амортизации и исправлению поломок основных средств.
Точность отображения информации об имеющихся основных средствах и их перемещению в бухгалтерском учете и сопутствующей документации.
Все это стоит учитывать, составляя актуальный план аудиторской проверки.
Этапы проведения аудита основных средств
Ознакомившись с примером плана аудиторской проверки, можно выделить следующие этапы всесторонней процедуры проверки аудита основных средств:
Контроль имеющихся основных средств и поддержание их сохранности.
Контроль над перемещением основных средств.
Расчеты по начислению амортизации.
Просчет налогообложения основных средств.
Планирование проведения проверки аудитором учета имеющихся у организации основных средств осуществляется в соответствии с планом и программой аудита, пример которых можно увидеть в ниже приведенных таблицах.
Основной план аудиторской проверки учета имеющихся у организации основных средств
Контролируемая компания: ООО «Мегалит».
Время проверки: 1.01.2009-31.12.2009.
Число человеко-часов: 100 .
Руководитель группы аудиторов: Петров А.А.
Аудиторская группа: Петров А.А., Сидоров В.В.
Прогнозируемый аудиторский риск: низкий.
Прогнозируемый уровень существенности: 1 % валюты баланса.
№ п/п
Планируемые типы работ
Период проведения работ
Исполнитель
Примечания
Проверка наличия и сохранности основных средств
В течение отчетного периода
Петров А.А., Сидоров В.В.
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Проверка перемещения основных средств
В течение отчетного периода
Проверка правильности начисления амортизации
В течение отчетного периода
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
В течение отчетного периода
Петров А.А., Сидоров В.В.
Руководитель аудиторской компании
(Подпись руководителя компании)
Руководитель аудиторской группы
(Подпись руководителя группы)
Программа аудиторской проверки учета основных средств
Ниже вы можете ознакомиться с примером общего плана аудита.
Контролируемая компания: ООО «Мегалит».
Время проверки: 1.01.2009-31.12.2009.
Число человеко-часов: 100 .
Руководитель группы аудиторов: Петров А.А.
Аудиторская группа: Петров А.А., Сидоров В.В.
Прогнозируемый аудиторский риск: низкий.
Прогнозируемый уровень существенности: 1 % валюты баланса.
№ п/п
Список аудиторских процедур (мероприятий)
Время проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
Проверка наличия и сохранности имеющихся основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверка документов на оформление купли-продажи основных средств
Проверка оформления протоколов договорной стоимости
Протоколы, соглашения, приказы
Проверка точности отображении первоначальной цены в актах приемки-передачи основных средств
Акты приемки-передачи, инвентарные карты, регистрационные журналы
Проверка точности отображения первоначальной цены после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по лицам с материальной ответственностью в местах эксплуатации основных средств
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
Проверка и оценка действующего на предприятии алгоритма учета затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств
По мере совершенствования операций
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств
Инвентаризационные и первичные документы, учетные регистры
Ознакомление с протоколом ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным лицам с материальной ответственностью бухгалтерией организации
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о мат. ответственности
Проверка обеспеченности бухгалтерии компании действующими нормативными документами
Проверка отображения в отчетности наличия основных средств
Проверка перемещения основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности отображения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал
Приказы, акты приемки
Проверка точности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
Поверка реального поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка реального выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка отображения в отчетности перемещения основных средств
Проверка точности начисления амортизации
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам для ведения бухучета и налогообложения
Справки, регистры бухучета, баланс
Проверка объектов основных средств, которым не насчитывается амортизация
Справки, расчеты, регистры бухучета, документы
Проверка объектов основных средств, по которым насчитывается ускоренная амортизация
Справки, расчеты, регистры бухучета, сметы
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые поступают в качестве вклада в уставный капитал
По мере внесения в уставный капитал
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухучета, данные о перемещении денежных средств
Проверка отображения в отчетной документации начисленной амортизации основных средств
Проверка точности налогообложения по основным средствам
Петров А.А., Сидоров В.В.
Проверка точности расчетов по НДС
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.21 Налогового кодекса, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, справки, расчеты, проч.
Проверка точности расчетов по налогу на прибыль
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.25 Налогового кодекса, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
Проверка точности расчетов по налогу на имущество
По срокам налоговых платежей
Петров А.А., Сидоров В.В.
Гл.30 Налогового кодекса, декларации и расчеты, справки, проч. сведения
Проверка отображения в отчетности абсолютно всех операций по учету основных средств
Петров А.А., Сидоров В.В.
Руководитель аудиторской компании
(Подпись руководителя компании)
Руководитель аудиторской группы
(Подпись руководителя группы)
Из этого примера программа аудиторской проверки становится понятнее.
Этапы аудиторской проверки
Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo – Consulting & audit
Для достижения основной цели аудита – проверки достоверности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки.
В процессе проведения проверки аудиторы определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы.
1 этап. Подготовительный (предварительный) этап.
На данном этапе происходит знакомство аудитора с клиентом. Аудитор должен получить максимально полную и правдивую информацию о деятельности потенциального заказчика. Это необходимо, в первую очередь, для оценки возможности исполнения заказа (наличие квалифицированных кадров в компании либо привлечение со стороны), расчета временных и материальных затрат на проведение аудита.
Предварительный сбор информации осуществляется в рабочих таблицах, куда заносятся следующие сведения:
региональные и отраслевые особенности деятельности клиента (географические, экономические, налоговые условия региона);
финансовое положение клиента (платежеспособность, возможности преодоления экономического кризиса);
организационные и технологические особенности деятельности клиента (для понимания формирования себестоимости выпускаемой продукции);
информация об уровне квалификации сотрудников, отвечающих за формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
уровень автоматизации учетных процессов (какая бухгалтерская либо управленческая компьютерная система используется для управленческого и бухгалтерского учета);
деятельность клиента на рынке ценных бумаг (операции с финансовыми векселями, акциями);
организация системы внутреннего контроля;
информация о финансовых обязательствах клиента;
материалы судебных разбирательств, в которых участвует клиент.
Данная информация необходима для определения объема аудита, возможных рисков и, соответственно, стоимости аудиторской проверки.
Далее аудитор направляет в адрес предполагаемой аудируемой компании письмо о проведении аудита (п.2 стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита»).
Форма и содержание письма определяются особенностями предстоящей аудиторской проверки.
В конечном итоге аудитор и руководство аудируемой компании должны достичь определенных договоренностей в части условий проведения аудита. Согласованные условия отражаются в договоре оказания аудиторских услуг.
2 этап. Планирование.
Для того чтобы в установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный план предстоящих работ.
Планирование аудита – трудоемкий процесс, который может занимать до 20% общего времени, затраченного на проверку.
Данный этап включает в себя:
– предварительное планирование аудита;
– подготовку и составление общего плана аудита;
– подготовку и составление программы аудиторской проверки.
При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание особенности деятельности аудируемого лица, систему бухгалтерского учета, наличие сложных областей бухгалтерского учета (например, подготовка оценочных показателей) и систему внутреннего контроля, риск и существенность, временные затраты в зависимости от объема операций и уровня автоматизации бухгалтерского учета, необходимость в привлечении экспертов (п.9 стандарта №3 «Планирование аудита»).
На этапе планирования составляется график проведения проверки (по согласованию с аудируемой компанией), формируется состав специалистов, входящих в аудиторскую группу.
Затем формируется программа аудита, в которой учитывается характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В программу аудита включаются проверяемые задачи финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на выполнение процедуры аудита.
Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться.
3 этап. Проведение аудита.
Проведение аудита включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся деятельности аудируемой компании. Аудит проводится на основе федеральных и разработанных внутрифирменных стандартов аудита, в которых содержатся процедуры, приемы аудиторской проверки.
Важно!
В процессе аудита используются следующие процедуры сбора информации: -пересчет; -осмотр (как правило, осмотр осуществляется в процессе проведения инвентаризации); -подтверждения (для получения информации об остатках на банковских счетах, о состоянии расчетов с контрагентами и пр.); -устный опрос; -инспектирование – проверка документов; -аналитические процедуры (т.е. методы оценки финансовой отчетности путем сопоставления отдельных ее показателей).
Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих особого внимания аудитора.
4 этап. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения.
Для установления достоверности отчетности во всех существенных отношениях аудиторами проводится расчет количественного значения уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности аудируемой компании.
Завершающим этапом аудита является составление отчета и выдача заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным.
Для получения немодифицированного заключения необходимо, чтобы все отчетные регистры достоверно отражали финансовое положение и результаты деятельности аудируемой компании.
Заключение второго типа выдается клиенту в случае появления существенных факторов, которые способны оказать влияние на суждение проверяющего либо когда у аудитора отсутствует возможность получения доказательств, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента не содержит существенных искажений.