Налогообложение полного товарищества во Франции

Налог на компании во Франции

Налог на компании во Франции

А.А. Ялбулганов,
доцент МГИМО(У) МИД РФ, к.ю.н.

В системе налогов, взимаемых во Франции, российскому налогу на прибыль с юридических лиц в большей степени соответствует налог на компании, которым облагаются торговые товарищества – объединения лиц, которые, как правило, осуществляют торговый промысел в целях распределения полученной прибыли между участниками.

Наряду с подоходным налогом с физических лиц и налогом на добавленную стоимость, налог на компании (impot sur les societes – IS) относится к налогам, дающим наибольшие поступления в государственный бюджет. В доходной части бюджета доля налога на компании составляет в среднем 10 % (для сравнения: подоходный налог с физических лиц – 18 %, НДС – 42 %).

1. Плательщики налога

Предприятия во Франции действуют преимущественно в форме компаний (обществ). В соответствии со ст. 1832 Гражданского кодекса Франции общество представляет собой соглашение, по которому два или несколько лиц договариваются объединить имущество с целью раздела прибыли или для обеспечения экономии сил и средств, достигаемой в результате объединения.

Налогом на компании облагаются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, товарищества на паях, а также отделения иностранных компаний.

Акционерные общества – широко используемая в современных условиях форма торгового товарищества. В форме акционерного общества могут действовать как частные, так и государственные предприятия.

В 1996 году во Франции был принят новый закон о торговых товариществах, в основном посвященный акционерному обществу. Статья 73 этого закона дает следующее определение акционерному обществу: “Акционерное общество – это товарищество, капитал которого разбит на акции и которое учреждается между участниками, отвечающими за убытки лишь в пределах их вкладов. Число участников не может быть меньше семи”.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательство предусматривает один особый случай налогообложения. Общество с ограниченной ответственностью, единственным участником которого является физическое лицо, может облагаться по выбору налогоплательщика либо подоходным налогом, либо налогом на компании. Если же единственным участником общества с ограниченной ответственностью является юридическое лицо, уплачивается налог на компании, так же как и во всех остальных случаях налогообложения обществ с ограниченной ответственностью.

Что касается полных и коммандитных товариществ, то они могут выбрать один из двух вариантов налогообложения:

1) уплачивается налог на компании;

2) каждый участник этих видов товариществ облагается подоходным налогом на свою долю прибыли.

Особые правила устанавливаются при уплате налога на компании с акционерных обществ, имеющих самостоятельные филиалы. Эти правила закреплены в законе от 30.12.87 № 87-1060. Во Франции действует правило полной ответственности филиала компании за конечные результаты своей деятельности. Доход каждого филиала облагается в отдельности независимо от результатов в целом по компании. В соответствии с названным законом все компании получили с 1988 года право платить налог по сальдо доходов и потерь по своим филиалам (так называемый режим налоговой интеграции). Это нововведение позволяет компенсировать убытки и прибыль различных филиалов внутри компании.

Особый налоговый режим, установленный законом от 30.12.87, позволяет головной (“материнской”) компании выступать в качестве единого налогоплательщика при условии, если она владеет не менее 95 % акций своих филиалов.

Наиболее крупные французские компании (например, “Рон-Пуленк”) специальным решением правительства могут получить разрешение на фискальную консолидацию (то есть консолидацию в целях налогообложения) результатов деятельности французских и зарубежных филиалов. В этом случае результаты деятельности зарубежных филиалов сравниваются с результатами филиалов, действующих во Франции. Убытки, понесенные филиалами за рубежом, уменьшают сумму налогооблагаемого дохода французских филиалов. Если же деятельности зарубежных филиалов принесла доход, то в целях исключения двойного налогообложения прибыли, полученной за границей, компания получает налоговый кредит на сумму налога, уплаченного зарубежным филиалом.

Решение о финансовой консолидации принимается на определенный срок (чаще всего на 5 лет), по прошествии которого необходимо получать подтверждение на продление этого права.

2. Объект и ставка налога на компании

Объектом обложения является чистый доход, полученный акционерным обществом от любых операций по всем видам деятельности, включая доход от продажи имущества.

Налог взимается на основе данных бухгалтерской отчетности компании. Облагаемая налогом прибыль определяется как разница между выручкой от продажи продукции и услуг и текущими затратами на производство или в интересах производства. К таким затратам относятся оплата счетов на материалы, выплата заработной платы, проценты за предоставленный кредит, расходы на управление, амортизация, расходы будущих периодов, изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции. В отношении текущих затрат на производство, как правило, используются отраслевые нормативы.

В течение 1980-х годов наметилась тенденция на снижение ставки налога на компанию. В 1986 году было принято решение о снижении налоговой ставки с 50 % до 45 %. На протяжении двух последующих лет (1987 – 1988 гг.) она составляла 42 %. В 1989 году по ставке 42 % облагались только доходы компаний, идущие на выплату дивидендов. Доходы, идущие на цели развития компании, облагались по ставке 39 %.

Налог на компании уплачивается пять раз в год. Четыре раза – 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября – производятся авансовые платежи, рассчитываемые по специальным правилам исходя из суммы доходов, полученных в прошлом году. Пятый раз налог уплачивается по фактическим результатам на основе декларации о доходах, подаваемой в течение трех месяцев после завершения финансового года.

3. Амортизация и налог на компании

Способ применения амортизации способен существенно повлиять на деятельность компании. Предприятие, не делающее достаточных отчислений на амортизацию, искусственно завышает свои доходы. То же предприятие, которое будет отчислять на амортизацию большие средства, уменьшит свои доходы и, соответственно, налоговые выплаты.

Следует отметить, что во Франции вычет амортизационных отчислений из облагаемых сумм производится в таких размерах, в каких они указаны в счетах предприятия. Уровень амортизации определяется исходя из исторически сложившихся норм в каждой отрасли.

Французское законодательство в вопросе налогового режима амортизационных отчислений более либерально, чем законодательство других европейских государств. Например, амортизационные отчисления в размере ниже нормы могут откладываться в течение более чем 5-летнего периода (отсрочка отчислений). Предприятие, переживающее финансовые и экономические трудности, может также вычесть из облагаемого дохода суммы на амортизационные отчисления с тем, чтобы включить их в балансовый отчет после того, как дела поправятся. Наконец, налоговое законодательство не регламентирует конкретное использование средств, направляемых на амортизацию. Они могут быть использованы, например, для покупки других машин, а не только тех, которые подлежат амортизации.

В настоящее время применяются две формы амортизации – линейная и ускоренная.

Линейная амортизация была долгое время единственной формой амортизации. При линейном режиме амортизации стоимость оборудования распределяется пропорционально сроку его службы. Коэффициент амортизации постоянен и равен частному от деления стоимости имущества на срок его эксплуатации. Например, считается, что жилой дом стоимостью 100 единиц должен простоять 50 лет и амортизируется из расчета 2 % в год на протяжении 50 лет.

При списании в режиме ускоренной амортизации применяется коэффициент ускоренной амортизации в зависимости от срока службы оборудования: при сроке эксплуатации оборудования до 4 лет коэффициент равен 1; 5 – 6 лет – коэффициент равен 2; более 6 лет – коэффициент равен 2,5. С помощью таких коэффициентов удается в первый год эксплуатации списать до 50 % стоимости оборудования.

4. Другие льготы по налогу на компании

Кроме ускоренной амортизации для осуществления стимулирующей функции налогообложения компаний, используются и другие льготы.

Прежде всего, следует обратить внимание на льготы, предусмотренные для вновь образованных компаний (обществ). Льготы предоставляются на первые пять лет существования компании. В течение двух первых лет компания полностью освобождается от уплаты налога. На третий год существования налогом облагаются 25 % дохода компании, на четвертый год – 50 % дохода, на пятый год – 75 %. На шестой год налогом на компании облагается весь доход общества.

С целью стимулирования увеличения объема инвестиций в науку налоговое законодательство предусматривает предоставление налоговых кредитов в размере 50 % ежегодного прироста расходов на научно-исследовательские работы, при этом устанавливается верхний предел расходов в размере 5 млн фр. (в отдельных случаях – 10 млн фр.).

Налоговые кредиты могут быть предоставлены также в отношении затрат на профессиональную подготовку. От налогообложения освобождается 25 % суммы прироста затрат компании на профессиональную подготовку кадров, при этом устанавливается верхний предел в 1 млн фр.

5. Налог на компании и проблема двойного налогообложения

Особенности определения налоговым законодательством объекта и субъекта налога обусловливают появление двойного налогообложения. В большинстве случаев факт двойного обложения не соответствует принципу справедливости налогового права. Кроме того, он в значительной мере сдерживает деловую активность и препятствует расширению экспорта капитала.

Для устранения фактического двойного налогообложения, которое испытывают на себе держатели акций, применяется налоговый авуар (avoir fiscal). Он представляет собой налоговый кредит, открытый любому налогоплательщику (компании или физическому лицу), получающему дивиденды, распределяемые французскими предприятиями, которые платят налог на компании. Цель налогового авуара состоит в уменьшении последствий двойного налогообложения дивидендов: первый раз, когда взимается налог на компании, и второй раз, когда акционер уплачивает подоходный налог.

Смысл налогового авуара сводится к возмещению получателю дивидендов части налога на компании, которым облагались эти дивиденды. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределенных дивидендов.

Технику налогового авуара рассмотрим на следующем примере.

Доход составил 100 единиц, ставка налога на компании – 42 %. Таким образом, налог будет уплачен в размере 42 единиц. На выплату дивидендов направляется 100 – 42 = 58 единиц.

В этом случае размер налогового авуара составит:

Однако в виде налога вносится не 43,5 единицы, а сумма, уменьшенная на размер налогового авуара, то есть 43,5 29 = 14,5 единицы.

Проблема двойного налогообложения, возникающая на международно-правовом уровне, решается через принятие конвенций об устранении двойного налогообложения.

По общему правилу, обложению налогом на компании подлежат только доходы, полученные во Франции (включая дивиденды), при условии, если это не противоречит международным соглашениям. Обычно в налоговых конвенциях устанавливается, что доход, полученный компанией в подписавшем конвенцию государстве, облагается налогом в этом государстве, если только данная компания не осуществляет свою деятельность на территории другого подписавшего конвенцию государства через постоянно действующий там центр.

Налогообложение юридических лиц во Франции

Секция: Мировая экономика

XXIV Международная научно-практическая конференция «Научный форум: экономика и менеджмент»

Налогообложение юридических лиц во Франции

Франция является страной с очень широко развитой налоговой системой. По некоторым оценкам, число всех налогов и сборов в этой стране достигает 200 наименований [1]. Францию в какой-то мере можно назвать законодательницей моды по вопросам налогов, т. к., к примеру, именно она впервые ввела в действие НДС в своих коло­ниях, а затем и на всей территории страны [2]. При этом французские организационно-правовые формы в значительной мере отличаются от российских. Ввиду того, что кроме всего прочего Франция является одной из крупнейших стран Европы, естественен интерес к тому, как устроена налоговая система Франции в отношении юридических лиц.

Уровень налогов во Франции считается одним из самых высоких в мире. Согласно сайту Организации экономического сотрудничества и развития (OCDE) в 2016 году Франция была на втором месте по отношению полученных налоговых поступлений к ВВП страны (45,27%), первое место занимала Дания (45,94 %). Для сравнения в США этот показатель составил — 26,2 % [7], а в России – всего 16,9%[1].

При этом система налогов во Франции более разнообразна, чем в России. Прежде всего, все юридические лица в зависимости от их статуса или, в некоторых случаях, собственного выбора, могут платить налог на прибыль компаний (Impôt sur les sociétés, IS) или налог с дохода (Impôt sur le Revenue, IR).

Налог на прибыль компаний (IS) – налог, взимаемый с прибыли, полученной на территории Франции. Взимается с обществ и некоторых других организаций. В данном случае под обществами подразумеваются следующие организационно-правовые формы:

• SA[2] (открытое акционерное общество),

• SAS (упрощенное акционерное общество, отчуждение акций которого ограничено. Отличается от SA упрощенным администриро­ванием),
• SARL (общество с ограниченной ответственностью),
• EURL (общество с ограниченной ответственностью с одним участником), в случае, если учредитель – юридическое лицо, и др. [3].

Иные организации, к примеру, SNC (полное товарищество, если товарищи – физ. лица) или EURL, учредитель которого – физ. лицо, могут выплачивать этот налог по собственному желанию вместо налога с дохода. Также налог на прибыль компаний платят гражданские общества, занимающиеся промышленной или коммерческой деятель­ностью, и объединения, получающие прибыль [4].

Примерно треть всех компаний Франции платят налог на прибыль компаний. Ставка налога зависит от объема выручки и прибыли. В ближайшее время планируется снижение ставок, более подробно – см. табл.1.

Таблица 1.

Ставка налога на прибыль компаний

Доход

Прибыль

2018 год

2019 год

2020 год

2021 год

Менее 7,63 миллионов евро

От 38 120 € до 500 000€

Более 7,63 миллионов евро

Организации, с которых не взимается налог на прибыль компаний (индивидуальные предприятия, которые аналогично русским ИП не являются юридическим лицом, профессиональные гражданские общества и некоторые другие организации), выплачивают налог с дохода [6]. При этом полученная прибыль может включаться в налоговую базу физического лица, которое возглавляет предприятие.

НДС во Франции взимается аналогично тому, как это происходит и в России: предприятия включают сумму НДС в стоимость товаров или услуг, а затем перечисляют ее в бюджет за вычетом суммы налога, уплаченного самим предприятием. Основная ставка налога – 20%, но возможно и применение ставок в 10 %, 5,5 % и 2,1 %.

В зависимости от вида деятельности организации и ее годового оборота могут применяться три режима налогообложения. Организация имеет право на освобождение от выплаты НДС в случае, если ее годовой оборот не превышает 82800 евро – для организаций, занимающихся куплей-продажей, и 33200 евро – для организаций, предоставляющих услуги. В случае если годовой оборот не превышает 789 тысяч евро – для первых, или 238 тысяч евро – для вторых, организация может выпла­чивать НДС по упрощенной системе, представляя отчеты налоговым органам ежеквартально. Оплата НДС осуществляется в три этапа: 55 % в июле отчетного года (1-й авансовый платеж), 40 % декабре отчетного года (2-й авансовый платеж), затем в мае следующего года – остальная часть. Если сумма НДС за год, предшествующий отчетному, не превысила 1 тысячи евро, организация освобождается от перечисления авансовых платежей. Если годовой оборот превышает 789 тысяч евро – для организаций, занимающихся куплей-продажей, или 238 тысяч евро – для организаций, предоставляющих услуги, НДС оплачивается по стандартному режиму налогообложения, при этом налоговые отчеты составляются каждый месяц, если сумма НДС составляет более 4 тысяч евро, либо ежеквартально, если сумма НДС не превышает 4 тысяч евро. В этом случае периодичность оплаты НДС совпадает с периодичностью составления отчетности [8].

В налоговой системе Франции к социальным отчислениям относят общий социальный взнос (CSG), ставка – 9,2 %, и взнос на погашение социального долга (CRDS), ставка – 0,5 %. Эти налоги взимаются с зарплат работников, с дохода от пользования имуществом и с дохода от инвестиционных продуктов. Социальные налоги также включают в себя образовательный налог (идет на покрытие расходов на образование и профессиональное обучение, ставка – 0,68 % с фонда заработных плат), вклад в профессиональное обучение (идет на финансирование программ профессиональной подготовки и переподготовки, ставка зависит от вида организации и количества работников в ней) и вклад в строительство жилья для работников.

В 2010 году для всех организаций был введен территориальный экономический сбор (CET), который включает в себя земельный эконо­мический сбор (CFE) и сбор на добавленную стоимость предприятий (CVAE). Микро-предприятия освобождаются от выплаты территориаль­ного экономического сбора в первый год существования. Размер налога не может превышать 3 % от добавленной стоимости, созданной организацией [5]. Размер выплат земельного экономического сбора определяется местными органами и зависит от стоимости недвижимого имущества, с которого уплачивается налог. Сбор на добавленную стои­мость предприятий выплачивается только организациями, чей оборот превышает 500 тысяч евро.

Французская налоговая система действительно обширна. В целом можно отметить большое значение косвенных налогов, которое будет увеличиваться в ближайшее время за счет снижения ставок налога на прибыль компаний. В большинстве случаев режим налогообложения и ставка зависят от организационно-правовой формы и экономических показателей организаций, что, вероятно, упрощает ведение отчетности для менее крупных организаций. Кроме прочего большое значение играют налоги, направленные на финансирование социальных нужд общества.

[1] Расчет показателя для России сделан на основе официальных статистических данных.

[2] Здесь и далее наименования организационно-правовых форм приводятся в виде аббревиатур на французском языке, чтобы избежать путаницы, возни­кающей из-за различных вариантов перевода данных понятий на русский язык, – прим. авт.

Налоги во Франции

Налогообложение во Франции

Французская система налогообложения характеризуется строгостью налоговых выплат и в то же время социальной направленностью, льготами и системой скидок.

Между Россией и Францией установлено соглашение об избежании двойного налогообложения. Это означает, что Вам не надо платить высокие налоги во Франции.

Наша компания организует своевременное и грамотное заполнение и подачу налоговых деклараций во Франции, подготовку и нотариальный перевод необходимых документов в РФ, а также организационные моменты с налоговой и банком по уплате налогов клиента.

Все налоги во Франции подразделяются на 3 группы

1. Налоги с доходов (сюда входят подоходный налог (impôt sur le revenu), налог на прибыль юр.лиц (impôt sur les sociétés), солидарный налог на состояние (impôt de solidarité sur la fortune)
2. Налоги на расходы: (НДС (TVA), акцизные сборы (Droits de régie)
3. Местные налоги (налог на землю без построек (taxe foncière sur les propriétés non-bâties), налог на землю с постройками (taxe foncière sur les propriétés bâties), налог на жилье (taxe d’habitation)

Налоги для владельцев недвижимости во Франции

Налог на приобретение и регистрацию недвижимости.

Размер налога зависит от типа недвижимости; для объектов недвижимости, старше 5 лет он составляет около 8%б менее 5 лет – около 4% от стоимости.

Налог на недвижимость (taxe foncière)

Здесь предусмотрены льготы: новые постройки освобождаются от налогов на 2 года, в эту категорию также входят перестроенные помещения, предназначенные под жилье или коммерческую деятельность. Налогом на недвижимость облагается владелец или арендатор недвижимости, размер выплат зависит от арендной кадастровой стоимости объекта.

Налог на проживание (taxe d’habitation)

Зависит от суммы дохода налогоплательщика (этот налог выплачивают как собственники, так и арендаторы) и стоимости жилья. От налога на проживание во Франции освобождены владельцы коммерческой недвижимости.

Налог на имущество (impôt sur la fortune)

Выплачивается в случае, если капитал во Франции (недвижимость и средства в банке) превышает 700 000 евро. В таком случае, резидент Франции выплачивает налог на имущество в размере 0,55 – 1,80% ежегодно.

Налог на прибыль с перепродажи (taxe plus-value)

При продаже Вашего имущества во Франции Вы выплачиваете налог с разницы в цене. Если продажа происходит в первый год после покупки, размер налога – около 33%, с каждым годом он уменьшается. Возможно освобождение от выплаты налога от первой продажи.

Обладатели ВНЖ во Франции для финансово-независимых лиц освобождаются от некоторых видов налогообложения, например, от подоходного налога в связи с договором об избежании двойного налогообложения.

Во Франции система оплаты налога на недвижимость и налога на проживание (вне зависимости, сдана ли она в аренду или владелец не резидент сам ею пользуется) довольно архаичная, но жесткая. Имеются многочисленные случаи, когда иностранные владельцы объектов имеют серьезные проблемы с финансовыми и также с судебными органами.

Часто владельцы решают оплатить налоги позднее, в то время как финансовое ведомство блокирует банковский счет и привлекает судебного исполнителя, поскольку у владельца не было на месте никого, кто бы контролировал почту, подачу деклараций и оплату налогов.

В любом случае необходима консультация французского налогового советника, который в точности рассчитает все Ваши выплаты и проверит налоговые декларации.

Франция – привлекательное место для инвестиций, благодаря растущей экономике и некоторым налоговым льготам.

Налоги для юридических лиц во Франции

• Налог на прибыль с корпораций (impôt sur les sociétés) – рассчитывается в зависимости от прибыли
• Налог на общество – компании юридических форм SARL и SA – не начисляется на вновь открытые фирмы, размер выплат определятся в зависимости от товарооборота за год, выплачивается ежегодно.
• Поземельный налог на собственность и постройки (taxe foncière sur les propriétés bâties)
• Налог на незастроенную землю (taxe foncière sur les propriétés non-bâties)
• Налог на зарплату (taxe sur les salaires) – выплачивается работодателем.

Компания «Еврогруппа Консалт» постоянно следит за изменениями в налоговом законодательстве Франции, мы подробно расскажем Вам обо всех нюансах.

Налог на французские дивиденды – разбираемся в положениях закона

Разбираясь в российском налоговом законодательстве, бизнесменам дается полная свобода действий, так как большинство нормативных актов подразумевает разную трактовку. То есть, кроме четкого следования букве закона и судебным решениям, владельцы бизнеса в России должны учитывать мнение и правовые аспекты контролирующих, фискальных органов, а также развивать бизнес с четом имеющихся претензий или исков.

Дело в том, что ранее полностью безопасные и привлекательные решения (примером, лет 5 назад) в данный момент становятся достаточно рискованными, вплоть до начисления штрафных санкций до 40% и налоговых перерасчетов с увеличением ставок. Почему мы затронули такую тему? Вопрос вызван деятельностью компаний Франции, к которым, согласно законодательным изменениям нынешнего года, применяется 5%-ная налоговая ставка на дивиденды у источника.

Простой пример – компания во Франции с конечным бенефициаром в России располагает многоступенчатой структурой собственности (например, с наличием технических компаний). Какая савка налога применяется, если предприятие решает выплачивать дивиденды?

Французские дивиденды – теория и практика

В теории рассчитать размер и сумму налога не сложно – после определения бенефициара (материнской компании, далее – ФПД, фактический получатель дохода) следует выяснить наличие Соглашения об избежании двойного налогообложения между странами, далее ознакомиться с положениями закона «О дивидендах» и определиться с соответствием компании указанным требованиям. После получения подтверждающих документов компания может выбирать подходящую ставку. И здесь начинается «ходьба по мукам». Почему?

Существующая Конвенция между Францией и РФ (от 26.11.1996 г.) предусматривает три основных ставки налогообложения дивидендов:

• 5% от общего размера выплачиваемых дивидендов в следующих случаях:

1. если получатель – предприятие, инвестировавшее любые активы в бизнес, от которого получаются дивиденды. Однако размер инвестиций должен составлять минимум 500 000 франков либо эквивалент в любой другой валюте (стоимость инвестируемых активов оценивается на дату инвестирования);
2. если фактическим получением прибыли является компания на общей системе налогообложения страны, резидентом которой является. Предприятия с оплатой налога на прибыль на общих основаниях освобождается от этого взноса непосредственно по дивидендам.

• 10% при выполнении одного условия из указанных выше подпунктов;
• 15% для компаний во всех остальных ситуациях.

Чтобы добиться максимально низкой ставки налога на дивиденды для компании во Франции, можно воспользоваться распространенным в СИДН «критерием инвестирования». Причем в случае с российскими компаниями отсутствует требование прямых инвестиций, как, например, в СИДН с Кипром, да и сумма относительно скромная – в пересчете на EUR всего 77 тысяч.

А вот со вторым условием Соглашения могут возникнуть недоразумения. Положение гласит – фактический получатель дохода облагается налогом на прибыль в режиме общего права, причем даже с третьей попытки вникнуть в тезис ситуация не проясняется. Дело в том, что российское гражданское и налоговое право не предусматривает такое понятие – «режим общего права», само же французское государство тоже не имеет к такой системе отношения.

Если обратиться к налоговым конструкциям и терминологии, можно интерпретировать главу закона как сопоставимое с общей системой налогообложения РФ понятие. А это значит, что льготный налоговый режим применим не будет, аналогично как и с УСН, сельскохозяйственным единым налогом или патентной системой. То есть, конечный получатель прибыли обязан уплачивать французский корпоративный налог по полной ставке.

Дивиденды из Франции – еще один перечень «камней преткновения»

Теперь рассмотрим еще один норматив – согласно ст. 10 СИДН России и Франции, чтобы 5% налога применялись к французским дивидендам, они должны освобождаться полностью от корпоративного налогообложения на территории Франции. На первый взгляд, ясный тезис, но на поверку он оказывается даже более загадочным и двусмысленным. Даже с учетом полного погружения в действующее налоговое и гражданское право обеих стран невозможно дать четкое определение понятию. А если учесть, что российские налоговые органы не применяют ставку 5% налога на дивиденды французской компании в России с бенефициаром во Франции, ситуация становится более запутанной.

На данный момент обоснованное объяснение налоговой службы Франции основывается на статье 216 Code général des impôts (Налогового кодекса Франции), которая предусматривает, что 1% от дивидендов внутри группы прибавляется к налоговой базе и подлежит уплате корпоративного налога по стандартной ставке. По факту, французские дивиденды все же облагаются налогом на территории Франции.

Дело в том, что французское законодательство предусматривает participation exemption (освобождение от уплаты дивидендов), если у владельца на руках менее 5% активов компании на протяжении последних двух лет. Но французские налоговые органы просят обратить внимание на частичное освобождение – 99% от суммы выплаченного дохода освобожден от налога, 1% облагается по стандартной ставке.

Согласно положениям СИДН между Францией и Россией на момент заключения (1996 г.), если критерии для освобождения от уплаты дивидендов не выполнены, Налоговый кодекс Франции не включала такой доход в базу корпоративного налога. Но с последующими изменениями (в 1999-м и 2000-м гг.) дивиденды внесены в базу корпоративного налога в размере 2,5%, а позже – 5%. Действующее на данный момент законодательство сохраняет 5% дохода от дивидендов, 95% свободны от налога.

Дивиденды из Франции бенефициару в России – ситуация сейчас

Ввиду такого несоответствия между положениями СИДН Франция-Россия и Налогового кодекса Франции уполномоченные представители государств провели встречу, которая состоялась 22.01.2001 г. По ее итогам определено следующее:

по словам представителя Франции, условие относится к дочерним и материнским компаниям, как и прописано в статьях 145 и 216 Code général des impôts. На основании статей уменьшенную ставку налога у источника дивидендов могут получить французские компании и получатели дохода, имеющие возможность документально подтвердить свое соответствие условиям этих статей.

И здесь трактовка тоже теряется между строк. По сути, законодательные изменения, согласно намерениям сторон России и Франции, предусматривают внесение 5% и 1% в налоговую базу корпоративного налога, что целиком соответствует условиям Соглашения об избежании двойного налогообложения между государствами. Но точной, официальной трактовки в документах нет, как отсутствуют и какие-либо протоколы, справки и выписки о прошедшем заседании представителей. Именно этот момент не позволяет российским налоговикам всерьез и без скептических настроений принимать изменения в законе.

В данный момент российские налоговые службы убедительно просят предприятия, применяемые 5% налога на дивиденды, предъявить официальное подтверждение от налоговиков Франции об уплате такого взноса, где было бы указано, что по смыслу п. 2 ст. 10 ст. «СИДН с Францией», это не препятствует выполнению условия об освобождении. Но на сегодня подобные документы еще не получены ни одной французской компанией, хотя документально прописано право российской стороны в рамках обмена данными получать подтверждение требуемой информации (согласно ст. 26 налоговой конвенции). Почему такой механизм до сих пор не используется, неизвестно, а доказательства становятся головной болью налогоплательщика.

Будем надеяться, что противоречие между СИДН и французским законодательством будет разрешен в краткие сроки в досудебном порядке, но на данном этапе штрафные санкции и доначисление в размере 5% налога на дивиденды у источника актуальны.

Полное товарищество.

Франция – “societe en nom collectif” – юридическое лицо.

Германия – “offene Handeligesellshift” (O.H) – не юрид. лицо

Англия – “unlimited partnership” – не юрид. лицо

США – “unlimited partnership” – не юрид. лицо

Во Франции полное товарищество регулируется законом о торговых товариществах (67-68 год), в Германии – нормы ГТО, в Англии – законом 1890 года плюс прецеденты, в США – uniform law of unlimited partnership 1916 года + соответствующие законы в различных штатах.

Полное товарищество – это объединение лиц, которое ведет торговлю или занимается иным видом деятельности, под единым фирменным наименованием.

Каждый из учредителей товарищества отвечает по его долгам всем своим имуществом. Ответственность устанавливается солидарная.

Товарищество строится на доверительных (фидуциарных) отношениях => не вполне устойчиво.

Договорное товарищество => смена учредителей влечет внесение изменений в договор.

Товарищество создается с момента заключения договора, даже если подлежит регистрации.

Учредители товарищества несут неограниченную ответственность по долгам всем своим имуществом (плюс тем имуществом, которое не внесено в товарищество) => кредиторы могут обратиться к любому учредителю с требованиями погашения долга => возмещение долей у сотоварищей.

Все учредители товарищества явл. управляющими, т.е. могут вести дела и вступать в сделки с третьими лицами, если нет иного положения в договоре.

Франция. Полное товарищество в своем названии должно содержать имена всех учредителей или одного с указанием существования остальных плюс “полное товарищество”.

Полное товарищество – это юридическое лицо => кредиторы должны обращаться с требованиями сначала к самому товарищу и только при недостатке имущества – . имущество. Прибыли и убытки делятся пропорционально .

Германия. Полное товарищество – не юридическое лицо. Товарищество может под своим именем вступать в гражданские и торговые правоотношения, может иметь имущество, быть истцом и ответчиком в суде.

Для принудительного исполнения в отношении имущества – специальный исполнительный документ, направленный против товарищества.

Товарищество подлежит регистрации.

Полное товарищество в Германии – “относительное юридическое лицо”. В отношении с третьими лицами: обращается кредитор либо к ПТ, либо к его участникам.

В конце каждого хозяйственного года на основе баланса – прибыль и убытки => доля каждого учредителя. Прибыль причисляется к паю учредителя, убытки списываются с пая => из годовой прибыли каждому учредителю причитается в первую очередь 4% от .. его пая (если годовой прибыли не хватает => % уменьшатся по решению учредителей). Сумма может быть выдана или причислена к паю.

Учредителем полного товарищества может быть не только физическое, но и юридическое лицо.

Англия. “Партнерство с неограниченной ответственность” (ПНО) – правоотношения между лицами, которое может быть доказано всеми возможными способами => договор о создании может быть заключен в любой форме, так же и в устной.

ПНО – не юридическое лицо, но выступает в обороте под общей фирмой.

ПНО не регистрируется. Каждый учредитель, являясь управляющим, действует как агент партнерства на основе агентского договора, который в действительности не заключается, а предполагается => агент не может выходить за рамки полномочий, которые ему даны.

США. ПНО – не юридическое лицо, но судебная практика признает право собственности на имущество, может быть истцом и ответчиком в суде (процессуальная правоспособность) => кредиторы сначала обращаются к ПНО, а потом – к участникам (по общему правилу).

ПНО не регистрируется => о состоянии учредителей можно узнать только из наименования.

Существуют старшие партнеры и младшие партнеры. Старшие партнеры управляют делами.

Партнерство – переходная форма от индивидуального предпринимательства к коллективному.

В форме ПНО создаются мелкие и средние предприятия о профессиональном принципе?

Отсутствуют публичные отчетности ПТ в странах, где ПТ – не юридическое лицо, ПН не является субъектом налогообложения, учредители платят подоходный налог.

Об отрицательных чертах говорить не будем, т.к. они видны не вооруженным глазом (повышенная ответственность, повышенная степень риска, вместе со всем своим имуществом, солидарность ответственности “один за всех, и все за одного”). Все эти присущие полному товариществу черты, конечно же, на первый взгляд кажутся не совсем удобными для цели ведения бизнеса. Но, тем не менее, полные товарищества создаются, функционируют, регулируются законодательством.

Положительные черты (преимущества) товарищества.

1. Простота образования (достаточно заключить договор между участниками, чтобы товарищество было создано. В тех странах, где полные товарищества не явл. юридическими лицами иногда и не требуется регистрация, а там даже, где она требуется, то товарищество все равно считается созданным с момента заключения договора между участниками. В этом состоит простота образования. Закон не содержит никаких требований по содержанию договора, участники сами определяют его содержание. Единственное от чего они не могут отказаться? так это от неограниченности и солидарности ответственности. Даже если в договоре будет сказано, что все участники несут неограниченно-солидарную ответственность по долгам полного товарищества, эта запись не будет иметь юридической силы, потому что закон требует иное.)

2. Отсутствие публичной отчетности (полные товарищества в отличие от акционерных обществ не публикуют ежегодных отчетов о хозяйственной деятельности. И отчеты являются внутренней документацией товарищества, но конечно удобно для того, чтобы участники сами определяли объем имущества, объем вкладов и направления деятельности, по которым работает товарищество.)

3. (Это очень важная положительная черта.) В тех странах, где полное товарищество не юридическое лицо, оно не явл. субъектом налогообложения. А это значит, что налоги платят сами участники, как подоходный налог. Поэтому полные товарищества, конечно же, с большей степенью оперативностью могут действовать, но это не значит, что они могут уходить от налогов. Собственно они не явл. субъектами налогообложения . , сами участники должны будут отчитываться перед налоговой инспекцией. Но нет необходимости составлять декларации о налогах, обращаться в налоговую инспекцию. Там же, где полное товарищество является юридическим лицом, оно является субъектом налогообложения со всеми вытекающими последствиями.

4. (Это не для всех стран) В Германии участниками полного товарищества могут быть не только граждане (физические лица), но и юридические лица. И такая возможность предоставляемая законодательством позволяет создавать новые структуры ведения бизнеса, даже несколько акционерных обществ или акционерные общества и товарищества с ограниченной ответственностью или акционерные общества и несколько граждан могут создать полное товарищество для одного из направлений деятельности. В Германии полное товарищество не юридическое лицо, хотя оно относительно юридическое лицо, по крайней мере, к нему не все нормы юридических лиц применимы, в том числе и в отношении налогообложения.

Вот эти все черты являются привлекательными при создании полных товариществ, не смотря на очень высокий риск их деятельности.

Коммандитные товарищества (товарищество на вере)

Франция – societe en commandite (регулируется законом о торговых товариществ) [субъекты являются юридическими лицами]

ФРГ – Kommanditgesellschaft (K.G.) (регулируется – ГТУ) [не явл. ю.л.]

Англия – Limited partnership (ограниченное партнерство, оно соответствует коммандитному товариществу) (есть специальный закон 1907 года) [не явл. ю.л.]

США – Limited partnership (есть единообразный закон о Limited partnership 1913, затем переиздавался в 1976, последняя редакция в 1986 году) В настоящее время более, чем в 30 штатах действует этот закон последней редакции. [не явл. ю.л.].

Испания – коммандитное товарищество является юридическим лицом.

Коммандитное товарищество – это объединение лиц, в котором имеется две категории лиц: 1- полные товарищи, которые несут неограниченную солидарную ответственность и 2- коммандитисты – вкладчики, рискующие только своим вкладом.

Коммандитное товарищество возникло в средние века, поскольку такие объединения в основном создавались в сфере морской торговли и судовладелец приглашал вкладчиков поучаствовать своими вкладами в каком-то рискованном предприятии (доставка грузов и т.д.). Вкладчики доверяют судовладельцу рисковавшего всем своим имуществом, отсюда возникло название товарищество на вере. Но в случае удачи этого предприятия на долю вкладов выплачивалась соответствующая сумма.

Во всех странах в отношении полных товарищей применяются нормы законов о полных товариществах.

Дата добавления: 2018-09-24 ; просмотров: 446 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ